發(fā)文機關(guān)財政部
發(fā)文日期2016年12月23日
時效性現(xiàn)行有效
施行日期2017年01月01日
效力級別部門規(guī)范性文件
第一章 總 則
第一條 為了規(guī)范注冊會計師在財務(wù)報表審計中確定審計證據(jù)的構(gòu)成，明確注冊會計師設(shè)計和實施審計程序以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)的責任，制定本準則。
第二條 本準則適用于注冊會計師在審計過程中獲取和評價所有審計證據(jù)。其他審計準則對獲取和評價審計證據(jù)提出了進一步要求。例如，《中國注冊會計師審計準則第1211號——通過了解被審計單位及其環(huán)境識別和評估重大錯報風險》等準則規(guī)范了審計的具體方面對審計證據(jù)的要求；《中國注冊會計師審計準則第1324號——持續(xù)經(jīng)營》等準則規(guī)范了針對特定問題需要獲取的審計證據(jù)；《中國注冊會計師審計準則第1313號——分析程序》等準則規(guī)范了獲取審計證據(jù)需要實施的具體程序；《中國注冊會計師審計準則第1101號——注冊會計師的總體目標和審計工作的基本要求》和《中國注冊會計師審計準則第1231號——針對評估的重大錯報風險采取的應(yīng)對措施》等準則規(guī)范了對已獲取審計證據(jù)的充分性和適當性的評價。
第三條 審計證據(jù)的可靠性受其來源和性質(zhì)的影響，并取決于獲取審計證據(jù)的具體環(huán)境。判斷審計證據(jù)可靠性的一般原則包括：
（一）從被審計單位外部獨立來源獲取的審計證據(jù)比從其他來源獲取的審計證據(jù)更可靠；
（二）相關(guān)控制有效時內(nèi)部生成的審計證據(jù)比控制薄弱時內(nèi)部生成的審計證據(jù)更可靠；
（三）直接獲取的審計證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計證據(jù)更可靠；
（四）以文件記錄形式（包括紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)）存在的審計證據(jù)比口頭形式的審計證據(jù)更可靠；
（五）從原件獲取的審計證據(jù)比從復(fù)印、傳真或通過拍攝、數(shù)字化或其他方式轉(zhuǎn)化成電子形式的文件獲取的審計證據(jù)更可靠。通常情況下，注冊會計師以函證方式直接從被詢證者獲取的審計證據(jù)，比被審計單位內(nèi)部生成的審計證據(jù)更可靠。通過函證等方式從獨立來源獲取的相互印證的信息，可以提高注冊會計師從會計記錄或管理層書面聲明中獲取的審計證據(jù)的保證水平。
第二章 定 義
第四條 審計證據(jù)，是指注冊會計師為了得出審計結(jié)論和形成審計意見而使用的信息。審計證據(jù)包括構(gòu)成財務(wù)報表基礎(chǔ)的會計記錄所含有的信息和從其他來源獲取的信息。
第五條 會計記錄，是指對初始會計分錄形成的記錄和支持性記錄。例如，支票、電子資金轉(zhuǎn)賬記錄、發(fā)票和合同；總分類賬、明細分類賬、會計分錄以及對財務(wù)報表予以調(diào)整但未在賬簿中反映的其他分錄；支持成本分配、計算、調(diào)節(jié)和披露的手工計算表和電子數(shù)據(jù)表。
第六條 審計證據(jù)的充分性，是對審計證據(jù)數(shù)量的衡量。注冊會計師需要獲取的審計證據(jù)的數(shù)量受其對重大錯報風險評估的影響，并受審計證據(jù)質(zhì)量的影響。
第七條 審計證據(jù)的適當性，是對審計證據(jù)質(zhì)量的衡量，即審計證據(jù)在支持審計意見所依據(jù)的結(jié)論方面具有的相關(guān)性和可靠性。
第八條 管理層的專家，是指在會計、審計以外的某一領(lǐng)域具有專長的個人或組織，其工作被管理層利用以協(xié)助編制財務(wù)報表。
第三章 目 標
第九條 注冊會計師的目標是，通過恰當?shù)姆绞皆O(shè)計和實施審計程序，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以得出合理的結(jié)論，作為形成審計意見的基礎(chǔ)。
第四章 要 求
第一節(jié) 充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)
第十條 注冊會計師應(yīng)當根據(jù)具體情況設(shè)計和實施恰當?shù)膶徲嫵绦?，以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。
第二節(jié) 用作審計證據(jù)的信息
第十一條 在設(shè)計和實施審計程序時，注冊會計師應(yīng)當考慮用作審計證據(jù)的信息的相關(guān)性和可靠性。
第十二條 如果用作審計證據(jù)的信息在編制時利用了管理層的專家的工作，注冊會計師應(yīng)當考慮管理層的專家的工作對實現(xiàn)注冊會計師目的的重要性，并在必要的范圍內(nèi)實施下列程序：
（一）評價管理層的專家的勝任能力、專業(yè)素質(zhì)和客觀性；
（二）了解管理層的專家的工作；
（三）評價將管理層的專家的工作用作相關(guān)認定的審計證據(jù)的適當性。
第十三條 在使用被審計單位生成的信息時，注冊會計師應(yīng)當評價該信息對實現(xiàn)審計目的是否足夠可靠，包括根據(jù)具體情況在必要時實施下列程序：
（一）獲取有關(guān)信息準確性和完整性的審計證據(jù)；
（二）評價信息對實現(xiàn)審計目的是否足夠準確和詳細。
第三節(jié) 選取測試項目以獲取審計證據(jù)
第十四條 在設(shè)計控制測試和細節(jié)測試時，注冊會計師應(yīng)當確定選取測試項目的方法，以有效實現(xiàn)審計程序的目的。
第四節(jié) 審計證據(jù)之間存在不一致或?qū)徲嬜C據(jù)可靠性存有疑慮
第十五條 如果存在下列情形之一，注冊會計師應(yīng)當確定需要修改或追加哪些審計程序予以解決，并考慮存在的情形對審計其他方面的影響：
（一）從某一來源獲取的審計證據(jù)與從另一來源獲取的不一致；
（二）注冊會計師對用作審計證據(jù)的信息的可靠性存有疑慮。
