發(fā)文機(jī)關(guān)財(cái)政部
發(fā)文日期2022年10月09日
時(shí)效性現(xiàn)行有效
發(fā)文字號(hào)財(cái)會(huì)〔2022〕29號(hào)
施行日期2022年10月09日
效力級別部門規(guī)范性文件
為進(jìn)一步落實(shí)財(cái)務(wù)、資產(chǎn)管理有關(guān)要求，規(guī)范行政事業(yè)單位劃轉(zhuǎn)撤并的會(huì)計(jì)處理，更好地服務(wù)黨和國家機(jī)構(gòu)改革，根據(jù)《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》、《行政事業(yè)性國有資產(chǎn)管理?xiàng)l例》、《行政單位財(cái)務(wù)規(guī)則》、《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》和政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度等相關(guān)規(guī)定，我部制定了《行政事業(yè)單位劃轉(zhuǎn)撤并相關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定》，現(xiàn)予以印發(fā)，請遵照執(zhí)行。
財(cái) 政 部
2022年10月9日
附件
行政事業(yè)單位劃轉(zhuǎn)撤并相關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定
為進(jìn)一步落實(shí)財(cái)務(wù)、資產(chǎn)管理有關(guān)要求，規(guī)范行政事業(yè)單位（以下簡稱單位）劃轉(zhuǎn)撤并的會(huì)計(jì)處理，更好地服務(wù)黨和國家機(jī)構(gòu)改革，根據(jù)《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》、《行政事業(yè)性國有資產(chǎn)管理?xiàng)l例》、《行政單位財(cái)務(wù)規(guī)則》、《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》和政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度等相關(guān)規(guī)定，制定本規(guī)定。
一、 適用范圍和會(huì)計(jì)處理基本原則
（一）適用范圍。
本規(guī)定適用于發(fā)生劃轉(zhuǎn)撤并情形，且執(zhí)行政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的單位。
本規(guī)定所指的劃轉(zhuǎn)撤并，包括劃轉(zhuǎn)、合并、分立、撤銷和改制五種情形：
1.劃轉(zhuǎn)，是指單位隸屬關(guān)系改變，成建制劃歸相關(guān)單位。
2.合并，是指兩個(gè)或兩個(gè)以上單位重組為一個(gè)單位。
3.分立，是指一個(gè)單位分為兩個(gè)或兩個(gè)以上單位。
4.撤銷，是指單位被宣布解散或終止，不含合并、分立情形中被合并或被分立單位注銷法人資格的情形。
5.改制，是指單位性質(zhì)發(fā)生變化，具體包括以下兩種情形：一是單位轉(zhuǎn)為企業(yè)（以下簡稱轉(zhuǎn)企改制）；二是單位由行政單位轉(zhuǎn)為事業(yè)單位或由事業(yè)單位轉(zhuǎn)為行政單位（以下簡稱非轉(zhuǎn)企改制）。
其中，單位劃轉(zhuǎn)、合并、分立涉及單位性質(zhì)發(fā)生變化的，除按照本規(guī)定中關(guān)于劃轉(zhuǎn)、合并、分立情形進(jìn)行會(huì)計(jì)處理外，還應(yīng)當(dāng)遵循本規(guī)定中關(guān)于改制情形的相關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定。單位性質(zhì)沒有發(fā)生變化，但執(zhí)行的財(cái)務(wù)管理制度發(fā)生變化的，參照本規(guī)定關(guān)于改制的情形進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
（二）會(huì)計(jì)處理基本原則。
單位發(fā)生劃轉(zhuǎn)撤并情形的，應(yīng)當(dāng)按照財(cái)務(wù)、資產(chǎn)等有關(guān)管理規(guī)定進(jìn)行清算，在清算期間全面開展資產(chǎn)清查核實(shí)、清理債權(quán)債務(wù)、開展資產(chǎn)評估等工作，并在清算基礎(chǔ)上做好資產(chǎn)和負(fù)債的移交和劃轉(zhuǎn)工作。單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)相關(guān)劃轉(zhuǎn)撤并批復(fù)文件或方案等確定清算日、清算結(jié)束日、合并日和分立日等關(guān)鍵時(shí)間節(jié)點(diǎn)。
劃轉(zhuǎn)撤并單位應(yīng)當(dāng)按照本規(guī)定對劃轉(zhuǎn)撤并過程中的相關(guān)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，并編制相關(guān)報(bào)表。本規(guī)定尚未作出規(guī)定的，單位應(yīng)當(dāng)按照政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。單位劃轉(zhuǎn)、合并、分立和非轉(zhuǎn)企改制情形下的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以持續(xù)運(yùn)行為前提。單位撤銷和轉(zhuǎn)企改制情形下的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以非持續(xù)運(yùn)行為前提。
二、 劃轉(zhuǎn)撤并單位清算的會(huì)計(jì)處理
（一）持續(xù)運(yùn)行前提下單位清算的會(huì)計(jì)處理。
1.主要業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理。
（1）單位在清算期間的會(huì)計(jì)處理。
單位應(yīng)當(dāng)按照政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度規(guī)定對清算相關(guān)的業(yè)務(wù)和事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。其中，單位按規(guī)定開展資產(chǎn)評估、涉及資產(chǎn)價(jià)值變動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)或備案的資產(chǎn)評估價(jià)值調(diào)整評估基準(zhǔn)日資產(chǎn)的賬面價(jià)值，并確認(rèn)其他收入或其他費(fèi)用。
（2）單位在清算結(jié)束日的會(huì)計(jì)處理。
單位在清算結(jié)束后因合并或分立原因，其全部資產(chǎn)和負(fù)債移交其他單位的，應(yīng)當(dāng)在清算結(jié)束日及時(shí)結(jié)賬。結(jié)賬后，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)下，收入類、費(fèi)用類科目應(yīng)無余額，除“累計(jì)盈余”、“專用基金”、“權(quán)益法調(diào)整”科目外，其他凈資產(chǎn)類科目應(yīng)無余額；在預(yù)算會(huì)計(jì)下，預(yù)算收入類、預(yù)算支出類科目應(yīng)無余額，“其他結(jié)余”、“非財(cái)政撥款結(jié)余分配”科目應(yīng)無余額。
2.清算財(cái)務(wù)報(bào)表等有關(guān)報(bào)表及編制說明。單位應(yīng)當(dāng)編制清算財(cái)務(wù)報(bào)表，至少包括清算資產(chǎn)負(fù)債表。
（1）關(guān)于清算資產(chǎn)負(fù)債表。
單位清算資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)當(dāng)反映清算當(dāng)年年初、清算日和清算結(jié)束日的財(cái)務(wù)狀況，資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)按照政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度規(guī)定進(jìn)行填列。
資產(chǎn)負(fù)債表格式參見附 1。
（2）關(guān)于其他報(bào)表。
單位在清算結(jié)束后因合并或分立原因，其全部資產(chǎn)和負(fù)債移交其他單位的，應(yīng)當(dāng)按照政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度規(guī)定編制收入費(fèi)用表和預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表，反映單位年初至清算結(jié)束日的運(yùn)行情況和預(yù)算執(zhí)行情況。
單位清算跨年度進(jìn)行的，應(yīng)當(dāng)按照政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度規(guī)定按年度編制會(huì)計(jì)報(bào)表。
（二）非持續(xù)運(yùn)行前提下單位清算的會(huì)計(jì)處理。
1.會(huì)計(jì)科目設(shè)置及使用說明。單位應(yīng)當(dāng)在《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位科目和報(bào)表》所規(guī)定的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目基礎(chǔ)上，作如下調(diào)整：
（1）在收入類科目中增設(shè)“清算收入”科目，核算單位在清算期間因資產(chǎn)價(jià)值變動(dòng)、資產(chǎn)盤盈、債務(wù)豁免等產(chǎn)生的各項(xiàng)收入。
（2）在費(fèi)用類科目中增設(shè)“清算費(fèi)用”科目，核算單位為開展清算而發(fā)生的評估費(fèi)、審計(jì)費(fèi)和相關(guān)稅費(fèi)，以及因資產(chǎn)價(jià)值變動(dòng)、資產(chǎn)盤虧、債權(quán)核銷等產(chǎn)生的各項(xiàng)費(fèi)用。
（3）在凈資產(chǎn)類科目中增設(shè)“清算凈損益”科目，核算單位清算期間各項(xiàng)清算收入、清算費(fèi)用相抵后的余額。
單位可根據(jù)清算工作實(shí)際需要，結(jié)合清算業(yè)務(wù)類別（如評估增值、減值，資產(chǎn)盤盈、盤虧、毀損、報(bào)廢等），在上述會(huì)計(jì)科目下進(jìn)一步設(shè)置明細(xì)科目。
2.主要業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理。
（1）單位在清算日的會(huì)計(jì)處理。
單位在清算日應(yīng)當(dāng)進(jìn)行結(jié)賬。結(jié)賬后，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)下，收入類、費(fèi)用類科目應(yīng)無余額，除“累計(jì)盈余”、“專用基金”、“權(quán)益法調(diào)整”科目外，其他凈資產(chǎn)類科目應(yīng)無余額；在預(yù)算會(huì)計(jì)下，預(yù)算收入類、預(yù)算支出類科目應(yīng)無余額，“其他結(jié)余”、“非財(cái)政撥款結(jié)余分配”科目應(yīng)無余額。
（2）單位盤盈或盤虧、毀損、報(bào)廢資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理。
單位在清算期間發(fā)生資產(chǎn)盤盈的，應(yīng)當(dāng)按照政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度規(guī)定確定的成本及時(shí)入賬，并確認(rèn)清算收入。對于盤盈的資產(chǎn)，單位在報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)或備案前，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)下按照確定的資產(chǎn)入賬成本，借記相關(guān)資產(chǎn)科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理財(cái)產(chǎn)價(jià)值”科目；單位在報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)或備案后，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)下借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理財(cái)產(chǎn)價(jià)值”科目，貸記“清算收入”等科目。單位在清算期間發(fā)生資產(chǎn)盤虧、毀損或報(bào)廢的，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定核銷相關(guān)資產(chǎn)，并確認(rèn)清算費(fèi)用。對于盤虧、毀損或報(bào)廢的資產(chǎn)，單位在報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)或備案前，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)下按照資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理財(cái)產(chǎn)價(jià)值”科目，按照相關(guān)資產(chǎn)已計(jì)提的折舊或攤銷金額，借記“固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”、“無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷”等科目，按照相關(guān)資產(chǎn)的賬面余額，貸記相關(guān)資產(chǎn)科目；單位在報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)或備案后，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)下借記“清算費(fèi)用”等科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理財(cái)產(chǎn)價(jià)值”科目。單位處理毀損、報(bào)廢實(shí)物資產(chǎn)過程中，應(yīng)當(dāng)將處理收入（如取得的殘值或殘值變價(jià)收入、保險(xiǎn)理賠和過失人賠償?shù)龋┖拖嚓P(guān)費(fèi)用計(jì)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢（處理凈收入），在處理收支結(jié)清時(shí)按照差額確認(rèn)清算費(fèi)用（處理收入小于相關(guān)費(fèi)用時(shí)）或應(yīng)繳財(cái)政款等（處理收入大于相關(guān)費(fèi)用時(shí)）。單位在清算期間進(jìn)行資產(chǎn)清查核實(shí)，涉及現(xiàn)金溢余或短缺的，其預(yù)算會(huì)計(jì)按照政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度規(guī)定進(jìn)行處理。
（3）單位清理債權(quán)債務(wù)的會(huì)計(jì)處理。
單位在清算期間進(jìn)行相關(guān)債權(quán)清理的，對于確實(shí)無法收回的相關(guān)債權(quán)，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)或備案后予以核銷，并確認(rèn)清算費(fèi)用。單位報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)或備案后核銷相關(guān)債權(quán)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照其賬面余額，借記“清算費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”等科目。其中，事業(yè)單位已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)將相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備金額予以核銷，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記“清算費(fèi)用”科目。單位在清算期間進(jìn)行相關(guān)債務(wù)清理的，對于無法償付或債權(quán)人豁免償還的相關(guān)債務(wù)，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)或備案后予以核銷，并確認(rèn)清算收入。單位核銷無法償付或債權(quán)人豁免償還的債務(wù)時(shí)，按照其金額，借記“應(yīng)付賬款”、“其他應(yīng)付款”等科目，貸記“清算收入”科目。
（4）單位因資產(chǎn)評估調(diào)整資產(chǎn)賬面價(jià)值的會(huì)計(jì)處理。
單位在清算期間按規(guī)定開展資產(chǎn)評估、涉及資產(chǎn)價(jià)值變動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)或備案的資產(chǎn)評估價(jià)值對評估基準(zhǔn)日資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，并確認(rèn)清算收入或清算費(fèi)用。單位應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)評估結(jié)果報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)或備案后，按照資產(chǎn)評估價(jià)值與評估基準(zhǔn)日賬面價(jià)值的差額，借記或貸記相關(guān)資產(chǎn)科目，貸記“清算收入”科目或借記“清算費(fèi)用”科目。
（5）單位發(fā)生相關(guān)清算費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理。
單位在清算期間發(fā)生評估費(fèi)、審計(jì)費(fèi)、相關(guān)稅費(fèi)等費(fèi)用的，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生額確認(rèn)清算費(fèi)用。單位在發(fā)生評估費(fèi)、審計(jì)費(fèi)、相關(guān)稅費(fèi)等費(fèi)用時(shí)，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)下按照實(shí)際支付或應(yīng)支付的金額，借記“清算費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”、“其他應(yīng)交稅費(fèi)”等科目；在預(yù)算會(huì)計(jì)下按照實(shí)際支付的金額，借記“其他支出”科目，貸記“資金結(jié)存”等科目。
（6）單位在清算結(jié)束日的會(huì)計(jì)處理。
單位在清算結(jié)束日應(yīng)當(dāng)及時(shí)結(jié)賬，將清算收入、清算費(fèi)用的發(fā)生額轉(zhuǎn)入清算凈損益。完成上述結(jié)轉(zhuǎn)后，將清算凈損益轉(zhuǎn)入累計(jì)盈余。結(jié)賬后，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)下，收入類、費(fèi)用類科目應(yīng)無余額，除“累計(jì)盈余”、“專用基金”、“權(quán)益法調(diào)整”科目外，其他凈資產(chǎn)類科目應(yīng)無余額；在預(yù)算會(huì)計(jì)下，預(yù)算收入類、預(yù)算支出類科目應(yīng)無余額，“其他結(jié)余”、“非財(cái)政撥款結(jié)余分配”科目應(yīng)無余額。
3.清算財(cái)務(wù)報(bào)表等有關(guān)報(bào)表及編制說明。
單位應(yīng)當(dāng)編制清算財(cái)務(wù)報(bào)表，至少包括清算資產(chǎn)負(fù)債表和清算損益表。
（1）關(guān)于清算資產(chǎn)負(fù)債表。
單位清算資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)當(dāng)反映清算當(dāng)年年初、清算日和清算結(jié)束日的財(cái)務(wù)狀況。清算資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)按照政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度規(guī)定進(jìn)行填列。資產(chǎn)負(fù)債表格式參見附 1。
（2）關(guān)于清算損益表。
單位清算損益表應(yīng)當(dāng)反映清算期間的各項(xiàng)清算收入、清算費(fèi)用及清算凈損益。本期數(shù)反映單位本年度清算期間有關(guān)項(xiàng)目的發(fā)生額，清算期間累計(jì)數(shù)反映單位從清算日至本年末或清算結(jié)束日期間有關(guān)項(xiàng)目的發(fā)生額。清算損益表各項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)按照“清算收入”、“清算費(fèi)用”和“清算凈損益”等科目及其明細(xì)科目的發(fā)生額填列。上級預(yù)算單位在單位清算當(dāng)年編制部門（單位）合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將“清算收入”科目的本期發(fā)生額合并填入合并收入費(fèi)用表的“其他收入”項(xiàng)目，將“清算費(fèi)用”科目的本期發(fā)生額合并填入合并收入費(fèi)用表的“其他費(fèi)用”項(xiàng)目。清算損益表的格式參見附2。
（3）關(guān)于其他報(bào)表。
單位應(yīng)當(dāng)按照政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度規(guī)定編制收入費(fèi)用表和預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表，反映單位年初至清算日的運(yùn)行情況，以及單位年初至清算結(jié)束日的預(yù)算執(zhí)行情況。單位清算跨年度進(jìn)行的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)需要按照政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度規(guī)定編制年度資產(chǎn)負(fù)債表和預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表等相關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表。
三、 劃轉(zhuǎn)撤并單位清算后的會(huì)計(jì)處理
（一）劃轉(zhuǎn)情形下的會(huì)計(jì)處理。
單位成建制劃轉(zhuǎn)的，在劃轉(zhuǎn)后仍然按照政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
（二）合并、分立情形下的會(huì)計(jì)處理。
1.清算結(jié)束日至合并、分立日的會(huì)計(jì)處理。單位在清算結(jié)束后因合并或分立原因，其全部資產(chǎn)和負(fù)債移交其他單位的，在清算結(jié)束日至合并、分立日發(fā)生的相關(guān)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理，應(yīng)當(dāng)遵循政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度規(guī)定，并在合并、分立日資產(chǎn)和負(fù)債劃轉(zhuǎn)前進(jìn)行結(jié)賬，結(jié)賬后無需進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
2.合并、分立日的會(huì)計(jì)處理。
（1）資產(chǎn)和負(fù)債劃出單位的會(huì)計(jì)處理。
在分立情形下，原單位劃出部分相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債后仍然存續(xù)的，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定轉(zhuǎn)銷劃出的相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債，并調(diào)整凈資產(chǎn)和相關(guān)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的賬面余額。單位劃出部分相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債時(shí)，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)下按照分立日相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值，借記相關(guān)負(fù)債科目，貸記相關(guān)資產(chǎn)科目，按照借貸方差額，借記或貸記“累計(jì)盈余”科目，其中，事業(yè)單位劃出的貨幣資金和長期股權(quán)投資涉及專用基金和權(quán)益法調(diào)整的，應(yīng)當(dāng)同時(shí)轉(zhuǎn)銷相關(guān)凈資產(chǎn)的賬面余額，借記“專用基金”、借記或貸記“權(quán)益法調(diào)整”科目，借記或貸記“累計(jì)盈余”科目；在預(yù)算會(huì)計(jì)下按照劃轉(zhuǎn)的相關(guān)貨幣資金金額，借記相關(guān)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余科目，貸記“資金結(jié)存”科目。
（2）資產(chǎn)和負(fù)債劃入單位的會(huì)計(jì)處理。
資產(chǎn)和負(fù)債劃入單位應(yīng)當(dāng)按照政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度規(guī)定，對劃入的資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量，并調(diào)整凈資產(chǎn)和相關(guān)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的賬面余額。單位在劃入資產(chǎn)和負(fù)債時(shí)，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)下按照劃出方在合并、分立日相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值，借記相關(guān)資產(chǎn)科目，貸記相關(guān)負(fù)債科目，按照借貸方差額貸記或借記“累計(jì)盈余”科目，其中，事業(yè)單位劃入的貨幣資金涉及專用基金劃轉(zhuǎn)的，應(yīng)當(dāng)同時(shí)確認(rèn)專用基金，按照劃入的專用基金金額，借記“累計(jì)盈余”科目，貸記“專用基金”科目；在預(yù)算會(huì)計(jì)下按照劃入的貨幣資金金額，借記“資金結(jié)存”科目，貸記相關(guān)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余科目。在合并情形下，資產(chǎn)和負(fù)債劃入單位應(yīng)當(dāng)及時(shí)清理、核銷合并前各單位之間的內(nèi)部債權(quán)債務(wù)，并按照差額調(diào)整凈資產(chǎn)的賬面余額。單位應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債科目余額借記“應(yīng)付賬款”、“其他應(yīng)付款”等科目，貸記“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”等科目，按照借貸方差額，借記或貸記“累計(jì)盈余”科目。其中，涉及事業(yè)單位已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)同時(shí)予以核銷，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記“累計(jì)盈余”科目。
3.合并、分立當(dāng)年編制的相關(guān)報(bào)表及說明。
（1）關(guān)于資產(chǎn)負(fù)債表。
單位在清算結(jié)束后因合并或分立原因，其全部資產(chǎn)和負(fù)債移交其他單位的，應(yīng)當(dāng)編制合并或分立日資產(chǎn)負(fù)債表，反映單位在合并、分立日資產(chǎn)和負(fù)債劃轉(zhuǎn)前的財(cái)務(wù)狀況。合并、分立后的單位（包括合并日新組建單位、接收資產(chǎn)和負(fù)債的原單位，以及分立日新組建單位、劃出資產(chǎn)和負(fù)債后仍存續(xù)的原單位，下同）應(yīng)當(dāng)編制合并或分立日資產(chǎn)負(fù)債表，反映合并、分立日資產(chǎn)和負(fù)債劃轉(zhuǎn)后的財(cái)務(wù)狀況。單位在合并、分立前后均存續(xù)的，在編制合并、分立當(dāng)年期末資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，年初余額無需進(jìn)行調(diào)整；合并、分立日新組建單位在編制合并、分立當(dāng)年期末資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，無需填列年初余額。
（2）關(guān)于收入費(fèi)用表和預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表。
單位在清算結(jié)束后因合并或分立原因，其全部資產(chǎn)和負(fù)債移交其他單位的，應(yīng)當(dāng)編制收入費(fèi)用表和預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表，反映單位清算結(jié)束日至合并、分立日的運(yùn)行情況和預(yù)算執(zhí)行情況。
合并、分立日新組建的單位在編制合并、分立當(dāng)年收入費(fèi)用表和預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)合并、分立日至期末所發(fā)生的收入、費(fèi)用編制收入費(fèi)用表，根據(jù)合并、分立日至期末所發(fā)生的預(yù)算收入、預(yù)算支出編制預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表，無需填列上年數(shù)。
合并前后均存續(xù)的單位在編制合并當(dāng)年收入費(fèi)用表和預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，其收入費(fèi)用表不包括被合并單位年初至合并日所發(fā)生的收入和費(fèi)用，其預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表不包括被合并單位年初至合并日所發(fā)生的預(yù)算收入和預(yù)算支出。（3）關(guān)于凈資產(chǎn)變動(dòng)表。
合并、分立后的單位在編制合并、分立當(dāng)年凈資產(chǎn)變動(dòng)表時(shí)，需在《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》中凈資產(chǎn)變動(dòng)表的“（六）權(quán)益法調(diào)整”項(xiàng)目后增加“（七）劃轉(zhuǎn)撤并調(diào)整”項(xiàng)目，反映單位本年因劃轉(zhuǎn)撤并劃入或劃出資產(chǎn)和負(fù)債對凈資產(chǎn)的直接影響。本行“累計(jì)盈余”項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)通過對“累計(jì)盈余”科目明細(xì)賬記錄的分析，根據(jù)本年發(fā)生劃轉(zhuǎn)撤并時(shí)直接計(jì)入“累計(jì)盈余”的金額填列。本行“權(quán)益法調(diào)整”、“專用基金”項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)通過對“權(quán)益法調(diào)整”、“專用基金”科目明細(xì)賬記錄的分析，根據(jù)本年發(fā)生劃轉(zhuǎn)撤并時(shí)“權(quán)益法調(diào)整”、“專用基金”的變動(dòng)金額填列。凈資產(chǎn)變動(dòng)表的格式參見附3。
（三）撤銷情形下的會(huì)計(jì)處理。
單位被撤銷的，其全部資產(chǎn)和負(fù)債按規(guī)定由主管部門、本級財(cái)政部門或授權(quán)的單位處理。
（四）改制情形下相關(guān)單位的會(huì)計(jì)處理。
單位轉(zhuǎn)企改制后成立的企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)立新賬，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。單位非轉(zhuǎn)企改制后仍然按照政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，單位改制前后因所適用的會(huì)計(jì)科目不一致的，應(yīng)當(dāng)結(jié)合單位業(yè)務(wù)特點(diǎn)對相關(guān)會(huì)計(jì)科目及余額進(jìn)行調(diào)整。
事業(yè)單位對改制為企業(yè)的單位行使出資人職責(zé)的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)投資，并相應(yīng)調(diào)增凈資產(chǎn)的賬面余額。單位應(yīng)當(dāng)按照報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)確定的企業(yè)凈資產(chǎn)金額和出資比例，確定應(yīng)享有的企業(yè)凈資產(chǎn)份額，借記“長期股權(quán)投資——成本”科目，貸記“累計(jì)盈余”科目。此外，行使出資人職責(zé)的事業(yè)單位在編制改制當(dāng)年凈資產(chǎn)變動(dòng)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)參照本規(guī)定關(guān)于合并、分立后的單位編制凈資產(chǎn)變動(dòng)表的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。單位改制為國家出資企業(yè)的，應(yīng)當(dāng)由本級財(cái)政部門按照報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)確定的企業(yè)凈資產(chǎn)金額和出資比例,根據(jù)財(cái)政總會(huì)計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定對相關(guān)股權(quán)投資進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
四、 附則
（一）會(huì)計(jì)憑證和會(huì)計(jì)檔案管理。
劃轉(zhuǎn)撤并單位應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)清查報(bào)告、資產(chǎn)評估報(bào)告、劃轉(zhuǎn)撤并方案及相關(guān)批復(fù)文件等作為原始憑證。單位劃轉(zhuǎn)撤并前和清算過程中形成的會(huì)計(jì)檔案，應(yīng)當(dāng)按照《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》等有關(guān)規(guī)定處理。
（二）生效日期。
本規(guī)定自發(fā)布之日起施行。本規(guī)定施行之日前已經(jīng)完成劃轉(zhuǎn)撤并的單位無需按照本規(guī)定追溯調(diào)整。截至本規(guī)定施行之日尚未完成劃轉(zhuǎn)撤并的單位，應(yīng)當(dāng)按照本規(guī)定執(zhí)行。
