2023-03-1-430-001
杜某某徇私舞弊不征稅款案
——稅務(wù)工作人員受賄后不征應(yīng)征稅款行為性質(zhì)及稅款損失數(shù)額的認(rèn)定
關(guān)鍵詞：刑事 徇私舞弊不征稅款罪 股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益 應(yīng)納稅額 稅務(wù)工作人員 明知不作為 稅款損失數(shù)額
基本案情
2006年12月，被告人杜某某任宜興市地方稅務(wù)局某稅務(wù)分局某股股長，負(fù) 責(zé)對轄區(qū)范圍內(nèi)的企業(yè)和個人進(jìn)行納稅評估。
周某某系江蘇某機(jī)械設(shè)備有限公司（以下簡稱某機(jī)械公司）的股東，最初 以20萬元取得該公司價值200萬元的20%股權(quán)，后該公司先后三次增資至7000萬 元，周某某占有的20%股權(quán)價值為1400萬元，但周某某在公司增資時均未實(shí)際出 資，后周某某擬以1200萬元轉(zhuǎn)讓股權(quán)，至案發(fā)時受讓人已經(jīng)支付800萬元。 2009年6月，周某某在得知其轉(zhuǎn)讓股權(quán)的溢價部分要繳納個人所得稅后，送給杜 某某5萬元，并將其股權(quán)轉(zhuǎn)讓溢價的情況告訴了杜某某，要求杜某某為其在繳納 個人所得稅上提供幫助。后杜某某明知周某某轉(zhuǎn)讓股權(quán)存在溢價，不認(rèn)真履行 職責(zé)，僅安排相關(guān)人員對某機(jī)械公司財(cái)務(wù)賬面情況進(jìn)行例行檢查，既未對此作 深入調(diào)查，也未將此情況向領(lǐng)導(dǎo)報告，至案發(fā)時致使國家稅收遭受損失156萬元。案發(fā)后，周某某向宜興市人民檢察院補(bǔ)繳應(yīng)繳納的稅款156萬元。
2008年9月至2010年年底期間，杜某某利用其擔(dān)任宜興市地方稅務(wù)局某稅務(wù) 分局某股股長的職務(wù)便利，在負(fù)責(zé)宜興市丁蜀鎮(zhèn)相關(guān)單位和個人納稅評估、稅 收征管等工作中，為他人謀取利益，先后13次收受他人財(cái)物，合計(jì) 39.512萬元。
2011年3月8日，宜興市人民檢察院根據(jù)群眾舉報，在未確定犯罪嫌疑人的 情況下對于宜興市地方稅務(wù)局有關(guān)人員以涉嫌徇私舞弊不征、少征稅款罪立案 偵查。杜某某在接受調(diào)查過程中，主動交待了司法機(jī)關(guān)尚未掌握的上述徇私舞弊不征稅款、受賄事實(shí)。
江蘇省宜興市人民法院于2011年10月15日作出（2011）宜刑初字第556號刑 事判決：一、被告人杜某某犯徇私舞弊不征稅款罪，判處有期徒刑三年；犯受 賄罪，判處有期徒刑六年，并處沒收財(cái)產(chǎn)人民幣二十萬元，決定執(zhí)行有期徒刑 七年，并處沒收財(cái)產(chǎn)人民幣二十萬元。二、被告人杜某某受賄所得贓款人民幣 39.512萬元，予以沒收，上繳國庫。宣判后,被告人杜某某提出上訴。江蘇省無 錫市中級人民法院于2011年12月12日作出(2011)錫刑二終字第0090號刑事裁定（2011年12月12日）刑事裁定：駁回上訴，維持原判。
裁判理由
法院生效裁判認(rèn)為：被告人杜某某身為國家稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員，收受他人 錢款后，不認(rèn)真履行職責(zé)，不征應(yīng)征稅款156萬元，致使國家稅收遭受特別重大 損失；同時利用職務(wù)之便，為他人謀取利益，非法收受他人給予的錢款39萬余 元，其行為已分別構(gòu)成徇私舞弊不征稅款罪和受賄罪，應(yīng)予以數(shù)罪并罰。周某 某轉(zhuǎn)讓股權(quán)至本案案發(fā)時實(shí)際取得轉(zhuǎn)讓款800萬元，尚有400萬元未實(shí)際取得。 根據(jù)涉及財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅繳納的相關(guān)規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同履行完畢、 股權(quán)已作變更登記，且所得已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的，轉(zhuǎn)讓人取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)當(dāng)依法 繳納個人所得稅。本案中，周某某轉(zhuǎn)讓所得已經(jīng)實(shí)現(xiàn)800萬元，以該款扣除周某 某實(shí)際投入的20萬元的差額來計(jì)算周某某應(yīng)納稅所得額更為客觀、合理，故周 某某實(shí)際造成國家的稅款應(yīng)扣除其未取得的400萬元應(yīng)納稅額部分，實(shí)際損失為 156萬元。
根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)的相關(guān)規(guī)定，個人終止投資行為，從被投資企業(yè)或被投資企 業(yè)的其他投資者取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，屬于個人所得稅應(yīng)稅收入，扣除原實(shí)際出 資額及相關(guān)稅費(fèi)，為應(yīng)納稅所得額。本案中，周某某轉(zhuǎn)讓所得為1200萬元，原 實(shí)際出資額為20萬元，未繳納相關(guān)費(fèi)用，兩者之間的差額應(yīng)繳納個人所得稅，至于周某某對其他股東或債權(quán)人是否負(fù)有繳納出資義務(wù)，屬民事法律范疇問 題，并不影響其個人所得稅的繳納。
裁判要旨
1.行為人作為國家稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員，收受他人錢款后，不認(rèn)真履行職責(zé)，不征應(yīng)征稅款，致使國家稅收遭受特別重大損失的，構(gòu)成徇私舞弊不征稅款罪。稅務(wù)工作人員徇私舞弊行為必須利用職務(wù)之便進(jìn)行，即利用職權(quán)或者與職 務(wù)有關(guān)的便利條件。徇私舞弊不征應(yīng)征稅款的行為表現(xiàn)在稅收征管的各個環(huán)節(jié) 中，如稅務(wù)登記、帳簿憑證管理、納稅申報、稅款征收以及稅務(wù)檢查等，稅務(wù) 工作人員在上述任何環(huán)節(jié)違背法律，濫用征管職權(quán)，都是徇私舞弊行為。值得 注意的是，徇私舞弊不征稅款罪整體上屬于不作為犯罪，但其徇私舞弊行為卻 有作為形式與不作為形式之分，作為形式包括虛假稅務(wù)登記、涂改帳簿、偽造 納稅憑證、擅自減少應(yīng)納稅數(shù)額等，不作為形式包括該查不查，隱瞞不報征管 過程中發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)等。本案中，杜某某事先已經(jīng)知悉周某某在股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中 有實(shí)際收益的情況，但其安排下屬工作人員到該公司例行檢查賬面時，為徇私 情，未將該情況告知下屬，在下屬未能發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)時，也未告知其作進(jìn)一步核查，最終導(dǎo)致國家稅收受到重大損失?？梢?，杜某某利用職務(wù)之便以不作為形式 實(shí)現(xiàn)其不征稅款目的，符合徇私舞弊不征稅款罪的特征。
2.關(guān)于徇私舞弊不征稅款罪稅款損失數(shù)額的認(rèn)定。在計(jì)算徇私舞弊不征稅款罪造成的稅款損失數(shù)額時，應(yīng)當(dāng)以納稅人已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的實(shí)際所得額作為基礎(chǔ)。 案涉轉(zhuǎn)讓股權(quán)收益的，根據(jù)個人所得稅繳納的相關(guān)規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同履行完畢、股權(quán)已作變更登記，且所得已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的，轉(zhuǎn)讓人取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)當(dāng)依法繳納個人所得稅。故應(yīng)當(dāng)以案發(fā)時行為人實(shí)際取得的收益扣除其原實(shí)際出資額及相關(guān)稅費(fèi)，計(jì)算其應(yīng)納稅額，并據(jù)此計(jì)算應(yīng)征未征稅款的損失數(shù)額。股權(quán)轉(zhuǎn)讓人對其他股東或債權(quán)人是否負(fù)有繳納出資義務(wù)，屬民事法律范疇，不影響其個人所得稅的繳納。
關(guān)聯(lián)索引
《中華人民共和國刑法》第404條
一審：江蘇省宜興市人民法院（2011）宜刑初字第556號刑事判決（2011年10月15日）
二審：江蘇省無錫市中級人民法院（2011）錫刑二終字第0090號刑事裁定
（2011年12月12日）
